[ 来源:金山学校 发布时间:2014-04-04 共有人访问 ]
本章介绍:本章介绍的是会计准则中的基本准则,基本准则指导着具体准则,也是全书的难点章节,理论性非常强,理解比较困难,考试中主要以客观题出现,从内容上看,本章的理论贯穿全书,学好本章有利于对其他章节的理解。
本章近三年考情:
题型 | 2012 | 2011 | 2010 | 考点 |
单选 |
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多选 |
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| 1题2分 | 计量属性 |
判断 | 1题1分 | 1题1分 |
| 会计信息质量要求,会计要素的确认和计量 |
本章教材内容变化:增加了收付实现制与权责发生制的区别,实质重于形式的表述有所修改。
序号 | 考点 | 学习方法 | 重要程度 |
1 | 财务报告的目标 | 2个 | 重要 |
2 | 会计基本假设 | 4个 | 重要 |
3 | 会计基础 | 1个 | 重要 |
4 | 会计信息质量要求 | 8个 | 重要 |
5 | 会计要素 | 6个 | 重要 |
6 | 会计要素计量属性 | 5个 | 重要 |
会计是什么?会计,以货币为计量单位,反映和监督一个单位经济活动的经济管理工作。会计语言是完美的商业语言。
会计应该学什么?会计学两大分类:财务会计和管理会计。
我国会计准则体系:
财政部-全国会计主管部门
企业会计准则——1项基本准则,38项具体准则;
企业会计准则-应用指南
企业会计准则讲解
企业会计准则解释公告
1、财务报告的目标:两种观点
受托责任观 | 强调可靠性 |
决策有用观 | 强调相关性 |
我国财务报告的目标是,向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果、现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行的情况,有助于财务报告使用者作出经济决策。
财务报告使用者包括企业内部人员和外部人员。外部使用者包括,投资人、债权人、政府及其有关部门、社会公众等。满足投资者信息需要是财务报告编制的首要出发点。
财务报告内容包括“四表一注”:资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、会计报表附注;
2、会计基本假设:4个
会计主体 | 企业会计确认、计量、报告的空间范围。法律主体一般是会计主体,但会计主体不一定是法律主体(车间、内部部门、集团)。 |
持续经营 | 企业在可预见的将来,会按当前的规模和状态继续经营下去。是否持续经营,在会计原则、会计方法的选择上有很大差别,否则将误导报告使用者。(清算会计)。 |
会计分期 | 将持续经营的生产活动划分为长短相同的会计期间,从而计算盈亏,按期编制财务报告,及时向报告使用者提供会计信息。会计期间分为年度和中期。 |
货币计量 | 会计计量的手段。 |
3、会计基础:权责发生制。即应依据权责关系、而不是现金的收付来确认收入和费用归属的期间。
【举例】2010年10月对外销售了一批商品(符合收入确认标准),权责关系于2010年10月发生,在2011年3月收到货款。在权责发生制下,应于2010年10月确认收入。在收付实现制下,应于2011年3月确认收入。
注意:政府和非营利组织会计(即通常所讲的预算会计、行政事业单位会计)中,没有特别说明的话,行政单位会计以收付实现制为记账基础;事业单位要区分两类活动:一类是经营活动,以权责发生制作为会计基础;另一类是事业活动,以收付实现制作为会计基础。
例题1:单选。企业会计确认、计量和报告应当遵循的会计基础是( )。
A.权责发生制 B.收付实现制 C.持续经营 D.货币计量
【答案】A , C、D是会计假设,不是会计基础。
例题2:多选。下列有关会计主体的表述中,正确的有( )。
A.企业的经济活动应与投资者的经济活动相区分
B.会计主体可以是独立的法人,也可以是非法人
C.会计主体可以是盈利组织,也可以是非盈利组织
D.会计主体必须要有独立的资金,并独立编制财务报告对外报送
【答案】ABC , 选项D,会计主体强调的是是否独立核算,而不是独立的资金和对外提供报告。
4、会计信息质量要求:8个
可靠性 | 以实际发生的交易为依据,真实可靠,中立、无偏。有用性以可靠性为基础。 |
相关性 | 会计信息与报告使用者决策需要相关。相关性以可靠性为基础。区分收入和利得、费用和损失、流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债、引入公允价值,都是提升会计相关性。 |
可理解性 | 清晰明了。 |
可比性 | 同一企业不同期间可比,不同企业相同期间可比。 |
实质重于形式 | 按照交易的经济实质进行会计确认、计量和报告,不能仅仅以法律形式为依据。常见的有: 1、融资租赁固定资产按自有固定资产管理;法律形式上,资产的所有权属于出租方,但从经济实质上看,是承租方长期使用并取得经济利益,能够控制该项固定资产,所以应在承租人账务中反映,并按照自有资产进行核算和报告。 2、具有融资性质的售后租回或售后回购;并不能以产品存放地点是否转移为依据来确定产品是否销售了,而要看经济实质——与资产相关的风险和报酬是否发生了转移。在售后回购业务中,企业出售某资产的同时签订合同,约定在未来某个时点以固定的价格购回,综合考虑两个时点的行为,售后回购实质上属于一种融资行为。 3、长期股权投资后续计量采用成本法或权益法的选择。 |
重要性 | 应当反映与企业财务状况、经营成果、现金流量有关的所有重要信息。从交易的性质和金额两方面判断重要性,是否会影响报告使用者决策。相同的金额对于规模不同的企业,可能存在不同的重要性理解,需要会计人员的专业判断。 |
谨慎性 | 会计确认、计量和报告时应保持应有的谨慎,不应高估资产和收益、低估负债和费用。 常见的有:1、计提资产减值准备;2、固定资产加速折旧、周转材料一次摊销法;3、研究阶段的支出计入当期损益;4、在物价持续下降时存货采用先进先出法;5、预计负债的确认;6、递延所得税。 |
及时性 | 对于已发生的交易应及时确认、计量和报告。及时性和可靠性之间有时需要权衡。 |
例题3:(2011)判断。
企业为应对市场经济环境下生产经营的风险和不确定性,应高估负债和费用,低估资产和收益。( )
【答案】错,考核谨慎性。企业应该真实反映会计信息。
例题4:单选。下列各项会计信息质量要求中,对相关性和可靠性起着制约作用的是( )。
A.及时性 B.谨慎性 C.重要性 D.实质重于形式
【答案】A 及时性影响相关性和可靠性。
例题5:多选。下列各项中,体现谨慎性会计核算要求的有( )。
A.采用年数总和法计提固定资产折旧
B.到期确实无法收回的应收票据经批准以后确认为坏账
C.融资租入固定资产作为自有固定资产核算
D.采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价
【答案】AD 选项B,具有一定的迷惑性,对于“可能”无法收回的应收款项计提坏账准备体现谨慎性要求,而“确实无法收回的应收票据确认坏账”,是正常的会计处理,不能体现谨慎性要求;选项C,体现实质重于形式要求,不体现谨慎性要求。
例题6:多选。下列各项中,不反映会计信息质量要求的有( )。
A.会计核算方法一经确定不得变更 B.会计核算应当注重交易或事项的实质
C.会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据 D.会计核算应当以权责发生制为基础
【答案】AD 选项A,会计核算方法并非不得变更,而是不得随意变更;选项B反映实质重于形式要求;选项C反映可靠性要求;选项D属于会计基础,不体现会计信息质量要求。
例题7:多选。下列各项中,体现实质重于形式原则要求的有( )。
A.商品售后租回不确认商品销售收入 B.融资租入固定资产视同自有固定资产
C.以控股关系形成的企业集团为主体编制合并财务报表 D.材料按计划成本进行日常核算
【答案】ABC,选项D,计划成本核算体现了企业简化工作或加强内部存货管理的要求,与实质重于形式要求无关。
例题8:多选:下列体现实质重于形式的有( )
A融资租赁固定资产按自有固定资产管理 B具有融资性质的售后租回不确认商品销售收入
C具有融资性质的售后回购不确认商品销售收入 D周转材料采用一次摊销法
【答案】ABC,考核实质重于形式。D和谨慎性有关,与实质重于形式无关。
例题9:多选。下列符合谨慎性要求的有( )
A鉴于本期经营亏损,将已达到预定可使用状态的工程借款利息支出予以资本化
B对固定资产采用年数总和法计提折旧
C对本期销售的商品计提产品质量保证费用
D对应收账款计提坏账准备
【答案】BCD,考核谨慎性。A属于会计差错。
例题10:多选。下列不违反可比性的有( )
A将已达到预定可使用状态的工程借款利息支出予以费用化
B因执行企业会计准则,将所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法
C鉴于债务人财务状况恶化,本期对其应收账款该按全额提取坏账准备
D对某些原采用成本法核算的长期股权投资,因追加投资导致持股比例上升,能够对被投资单位施加重大影响,将成本法改为权益法核算
【答案】ABCD,考核可比性。均符合可比性要求。
例题11:判断。判断一项会计事项是否具有重要性,主要取决于会计准则的规定,而不是取决于会计人员的职业判断,所以同一事项如果在某一企业具有重要性,则在另一企业也具有重要性。( )
【答案】错,考核重要性。重要性很大程度上取决于会计人员的职业判断。
5、会计要素
会计要素是对会计对象的分类,会计科目是对会计要素的分类。
分类 | 定义及特征 | 确认条件 | 会计科目特征 |
资产 | 过去的交易或事项形成的,由企业拥有或控制的,预期会给企业带来经济利益的资源。 | 与该资源有关的经济利益很可能流入企业;该资源的成本或价值能够可靠计量; | 借方表示增加,贷方表示减少 |
负债 | 过去的交易或事项形成的,预期会导致经济利益流出的,现时义务。包括法定义务和推定义务(保修)。 | 与该义务有关的经济利益很可能流出企业;未来流出的经济利益的金额能够可靠计量; | 贷方表示增加,借方表示减少 |
所有者权益 | 也叫剩余权益,股东权益,包括股本、资本公积、盈余公积、未分配利润。 资产-负债=所有者权益 | 依赖资产和负债的确认 | 贷方表示增加,借方表示减少 |
收入 | 在日常活动中形成的,会导致所有者权益增加的,与所有者投入资本无关的,经济利益的总流入。 | 与收入相关的经济利益很可能流入企业; 经济利益流入的结果导致所有者权益的增加或负债的减少; 经济利益流入的金额能够可靠计量; | 贷方表示增加,借方表示减少 |
利得,是企业非日常活动形成的,会导致所有者权益增加的,与所有者投入资本无关的,经济利益的总流入。 |
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费用 | 在日常活动中发生的,会导致所有者权益减少的,与向所有者权益分配利润无关的,经济利益的总流出。 | 与费用相关的经济利益很可能流出企业; 经济利益流出的结果导致资产的减少或负债的增加; 经济利益流出的金额能够可靠计量; | 借方表示增加,贷方表示减少 |
损失,是企业非日常活动中发生的,会导致所有者权益减少的,与向所有者权益分配利润无关的,经济利益的总流出。 |
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利润 | 企业一定期间的经营成果,包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。 | 依赖收入和费用的确认 | 贷方表示增加,借方表示减少 |
例题12:单选。下列各项中,不属于资产特征的是( )。
A.资产是企业拥有或控制的经济资源 B.资产预期会给企业带来未来的经济利益
C.资产是由企业过去的交易和事项形成的 D.资产能够可靠地计量
【答案】D 选项D是资产的确认条件之一,并不是资产特征。
例题13:单选。下列各项中,不符合资产会计要素定义的是( )。
A.委托代销商品 B.委托加工物资 C.待处理财产损失 D.尚待加工的半成品
【答案】C ,不能再给企业带来经济利益。
例题14:多选。下列各项中,属于直接计入所有者权益的利得和损失的有( )。
A.可供出售金融资产公允价值的变动 B.变卖固定资产的净损失
C.出售专利权的净收益 D.金融资产重分类时发生的贷方差额
【答案】AD 选项D,一般是指持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时,公允价值大于账面价值的差额,应该记入“资本公积——其他资本公积”科目。
例题15:多选。下列关于会计要素的表述中,不正确的有( )
A.负债的特征之一是企业承担的潜在义务 B.资产的特征之一是是预期能给企业带来经济利益
C.利润是企业一定期间收入减去费用后的净额 D.收入是导致所有者权益增加的经济利益的总流入
【答案】ACD 选项A,负债应当是承担的现时义务,而不是潜在义务;选项C,利润还包括直接计入当期利润的利得和损失;选项D,收入不包括与所有者投入资本相关的经济利益流入。选项B正确。
例题16:判断。企业发生的各项利得和损失均计入当期损益。( )
【答案】×,利得和损失分为计入当期损益的和计入所有者权益的两种。
例题17:(2009)单选。下列正确的是( )
A负债的特征之一是企业承担的潜在义务 B资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益
C利润是企业一定期间内收入减去费用后的金额 D收入是导致所有者权益增加的经济利益总流入
【答案】B,考核会计要素特征。A应是现时义务,C还包括直接计入当期损益的利得和损失,D还应符合日常活动中形成、与所有者投入无关。
例题18:多选。下列属于利得的有( )
A出租固定资产取得的收益
B可供出售金融资产公允价值高于账面价值的差额
C处置无形资产产生的净收益
D具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中换出存货的账面价值低于其公允价值的差额
【答案】BC,考核利得。A计入其他业务收入,B是直接计入所有者权益的利得,C是直接计入利润的利得,D是存货销售损益,属于收入。
例题19:单选。下列引起资产总额和所有者权益总额发生变动的是( )
A向股东实际支付现金股利 B提取法定盈余公积
C资产负债表日可供出售金融资产的公允价值高于账面价值的差额 D可转换债券转换为股份
【答案】C,考核所有者权益。A分录是,借:利润分配-未分配利润,贷:应付股利;B分录是,借:利润分配-未分配利润,贷:盈余公积-法定盈余公积;C分录是,借:可供出售金融资产-公允价值变动,贷:资本公积-其他资本公积;D分录是,借:应付债券-可转换债券,贷:股本,资本公积。
例题20:多选。下列说法正确的有( )
A利得和损失可能会直接计入所有者权益 B利得和损失最终会导致所有者权益的变动
C利得和损失可能会影响当期损益 D利得和损失一定会影响当期损益
【答案】ABC,考核利得和损失。D和C矛盾,利得和损失分为直接计入当期损益的和直接计入所有者权益的两种情况。
例题21(2012)判断。所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益,其确认和计量主要依赖于资产、负债等其他会计要素的确认和计量( )
【答案】对,考核所有者权益要素。所有者权益就是股东享有的权益,,从会计上看就是资产扣除负债后的余额,因此其依赖于资产、负债等会计要素的确认和计量。
6、会计要素计量属性:金额的确定基础,5个
历史成本 | 实际支付的成本。历史成本是基本的、首要的、首选的计量属性。 |
重置成本 | 按照当前市场条件,重新取得同样的资产需要支付的成本 |
可变现净值 | 在生产经营中,以预计售价减去进一步加工成本和销售的税费后的净值。用于存货的期末计价。 |
现值 | 对未来现金流量折现后的价值。用于对资产估价,有付息要求的负债、分期付款购买资产等。 |
公允价值 | 在公平交易中,熟悉情况的双方自愿进行的资产交换或债务清偿的金额。用于金融资产、投资性房地产等。 |
例题22:(2010)多选。下列负债中不应按公允价值进行后续计量的有( )
A企业因产品质量保证而确认的预计负债 B企业从境外采购原材料形成的外币应付账款
C企业根据暂时性差异确认的递延所得税负债 D企业为筹集工程项目资金发行债券形成的应付债券
【答案】ABCD,考核会计要素计量属性。ABC按历史成本计量,D按现值计量。一般金融资产和投资性房地产按公允价值计量。
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